浅议企业并购中知识产权等无形资产的处置

陈峥宇

作为市场经济条件下优胜劣汰的一种机制，企业购并对优化资源配置、调整产业结构、有效利用规模经济效益、实现生产与资本的迅速扩强，起着重要作用。就程序而言，企业购并的前提和难点是清产核资、界定产权和评估资产。对于具有实物形态的有形资产而言，这些问题并不困难。无形资产则不同，因为不具有实物形式，无形资产很容易被人们所忽略，评估也很难公正客观，不是低估就是高估。如果低估则造成企业资产的流失；如是高估则是对另一方权益的侵害。因此，正确分析和界定企业无形资产，科学、准确地评估无形资产，合法公正地处置无形资产，对推动和保障企业的顺利实现，是十分必要的。
无形资产的内涵
无形资产的定义
无形资产这一概念是随着我国改革开放的深入发展而引入到我国的。但至今为止还没有一个公认的定义。1992年11月30日实施的《企业财务通则》，第一次以官方文件的形式给无形资产下了一个定义，认为“无形资产是指企业长期使用但是没有实物形态的资产。”该条定义虽然指出了无形资产的一些特点，如不具有实物形态、在企业生产经营中长期起作用等，但未反映出无形资产在提高企业获利能力方面的作用，更没有说明无形资产能为企业带来何种利润。
无形资产的特点
高投入性。无形资产不是凭空形成的，往往需要人、财物上大量投入和花费，就某些跨国大公司而言，其制作商标，往往花费上亿美元作调查、论证，以求商标设计的独特性、明快感和可识别性。
高风险性。就流动资产和固定资产而言，如果投资失败，还会有残值。而无形资产则不同，因为不具备实物形态，所以，一旦投资的失败，就是彻底的失败，连残值也没有。
高效性。无形资产的形成虽然投入巨大，但一旦成功，其效益也十分可观，常常给企业带来高于一般水平的效益。
创造性。无形资产因为具有较强的专业性、技术含量比较高，因此，要求比较强的创造性，反对重复。这在商标、专利、著作权、技术决窍等无形资产中表现得尤为明显。
积累性。无形资产的形成决不是一蹴而就的，是前期人力投资的一种长期积累，有的甚至是几代人、几十代人的努力才形成的。
无形资产的内容与分类
关于这个问题，国内外目前尚无统一认识，归纳起来主要有六因素论、九因素论、十二因素论、十四因素论等。
而美国评值公司所涉及的无形资产已达23项。这23项是：（1）专利；（2）特许权；（3）配方：（4）版权；（5）商标：（6）专营权：（7）交易合同；（8）电脑软件；（10）租赁权益；（11）优惠融资；（12）商誉；（13）商业秘密；（14）技术秘决；（15）职工队伍；（16）分销；（17）包销；（18）核心储户基础；（19）失业评价；（20）生产和销售系统；（21）缩微胶片；（22）权利；（23）广告材料。
国内一些学者认为无形资产的内容包括十四项，它们是：（1）商标权；（2）专利权；（3）专有技术；（4）版权；（5）特许权；（6）计算机软件及网络技术；（7）域名权；（8）优惠合同；（9）商业秘密；（10）劳动力组合；（11）商誉；（12）供销网络；（13）土地作用权；（14）租赁权。上述域名权，即单位在计算机互联网上的名称。
无形资产评估的方法及目前存在的问题
无形资产评估的方法
按照国际贯例，无形资产的评估方法有三种，即成本法、市场法和收益法。无形资产的分类、评估对象和评估目的不同时，评估方法也不相同。本文主要论述企业购并中无形资产处置的方法，即以无形资产作为投资手段或转让对象时地行评估的方法。它可以是单项无形资产，也可以是一组无形资产，甚至还可以是整体转让时的无形资产的评估。上时，无形资产不是作为单项生产要素，而是作为一种获利能力来评估的，故应适用收益法。
无形资产评估中存在的问题及对策
对无形资产进行科学、准确地评估是公正、有效地处置无形资产的前提。而目前突出的问题恰恰是评估不科学、不准确，甚至混乱无序，任意性较大，资产流失严重。其主要表现是：
1、“政出多门”，割据现象严重。
2、方法不科学。如前所述，无形资产评估因评估目的、对象不同而适用不同的评估方法。有些单位却是不分对象和目的，只用一种方法，或用错了方法。
非国有无形资产评估是空白
业管理费中列出，未经过资本化处理；还有些无形资产，如商誉，没有直接的费用支出。
这一切都给无形资产的评估带来困难。针对上述问题，笔者建议尽快制定无形资产评估的统一法律规范，详细规定无形资产评估的形式、时间、表现、机构及工作人员，以结束目前的政出多门、人员混杂、方法不科学的被动局面。
企业购并中无形资产处置的主要问题及对策
无形资产处置的形式
就企业购并而言，无形资产的处置主要有两种方式，一是作为投资，即用无形资产作投资去兼并、购买其他企业或对该企业实行控股，也就是我们常常说的以无形资产盘活有形资产。二是转让买卖。即经营不好的企业被购买兼并时一同转让给购买方、兼并方。
无形资产处置中的主要问题
作为投资时无形资产处置的主要问题是对无形资产的高估和违法处置。
《公司法》第二十四条从种类（质）与出资（量）两方面对无形资产作出资作出规定：（1）在种类上，只限于工业产权（商标、专利）、非专利技术和土地使用权，其他无形资产不行。（2）在量上，工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过公司注册资本的百分之二十。但目前的问题是，一些企业不仅过高地估计自己的无形资产，而且在以无形资产投资时违反法律规定，例如，在种类上，把商誉、管理等无形资产都拿进来作投资；在量上，无形资产作出的比例甚至多达百分之百，不注入新的资金，完全用无形资产盘活有形存量，实则与空白套白狼无异。这样的无形资产处置不仅违反法律规定，而且最终效果也不理想，大多数非法没有盘活有形资产，连无形资产也跟着贬值。
转让买卖无形资产的主要问题是无形资产的低估和严重流失，表现在：
交易不规范造成无形资产流失。
人员安置不当引起资产流失。
无形资产的闲置造成无形资产流失。
几点对策与建议
以“公正、公开、公平”的原则规范交易。要尽快制定产权交易法，从交易主体、交易场所、交易程序、产权评估主体、评估标准等方面加以规范，制止私下交易，遏制无形资产的大量流失。
尽快成立产权经纪公司和产权收购公司，以专业华的水平和素质，保证产权尤其是无形资产处置的高效、合理、科学。
合理安置人员，防止无形资产流失。
一是优先安排原来的业务骨干；二是在劳动合同中对业务骨干加以约束；三是以反不正当竞争限制业务骨干利用原企业的无形资产从事竞业经营。
在刑法中明确流失无形资产犯罪的内容。新刑法规定的财产犯罪并不少，但直接突出无形资产犯罪的并不多，侵犯知识产权罪侧重点十侵犯，而不是流失，对企业的经营者、管理者来说，针对性不强。建议在刑法中设立侵占、流失无形资产罪或在刑法第一百六十九条循私地价变卖国有资产罪中明确无形资产犯罪的内容，以加大力度，制止无形资产的流失

辽宁省人民政府办公厅


辽宁省人民政府办公厅关于印发《辽宁省突发事件应急预案管理办法（试行）》的通知



各市人民政府，省政府各厅委、各直属机构：
　　经省政府同意，现将《辽宁省突发事件应急预案管理办法（试行）》印发给你们，请结合实际，认真组织实施。



　　二○一二年五月十一日



辽宁省突发事件应急预案管理办法（试行）

第一章　总　　则

　　第一条　为规范突发事件应急预案（以下简称应急预案）的编制和管理，提高应急预案的科学性、实用性和可操作性，依据《中华人民共和国突发事件应对法》和《辽宁省突发事件应对条例》，结合我省实际，制定本办法。
　　第二条　本办法所称应急预案是指为预防和减少突发事件发生，控制和降低突发事件引起的严重社会危害，最大程度地减少突发事件造成的人员伤亡和财产损失，规范各类突发事件应对活动而制定的行动计划和行动方案。
　　第三条　本办法适用于全省应急预案的编制、审批、发布、备案、修订、宣传教育和演练等相关工作。
　　第四条　应急预案管理遵循统一规划、分类制定、归口管理、分级实施、逐级监督的原则。
　　第五条　我省应急预案体系由省、市、县（市、区）政府总体应急预案、专项应急预案，部门应急预案，基层应急预案、企事业单位应急预案、重大活动应急预案等组成。
　　第六条　省、市、县（市、区）政府应急管理部门负责本行政区域应急预案体系建设的检查指导工作，负责本级政府总体应急预案、专项应急预案的管理。
　　其他应急预案的管理由预案制定机关和单位负责。
　　第七条　各地区、各有关部门（单位）应当按照分级负责、分类指导的原则，指导、督促本地区、本系统应急预案编制和管理工作，形成“横向到边，纵向到底”，简明、管用的应急预案体系。
　　第八条　未按有关法律、法规、规章和本办法的规定编制、修订应急预案，导致突发事件处置不力或者造成危害、影响扩大的，应当依法追究部门（单位）负责人和有关人员的责任。
　　第九条　各级政府及其有关部门（单位）应当为应急预案编制、修订和管理提供必要的经费保障。
　　第十条　县级以上政府及有关部门（单位）要充分依托和利用应急平台，建立健全应急预案数据库，并及时更新，提高应急预案信息化管理水平。
　　第十一条　应急预案的编制和管理工作应当纳入各级政府应急管理绩效考评内容。

第二章　应急预案编制与内容

　　第十二条　应急预案编制的责任部门（单位）：
　　省、市、县（市、区）政府总体应急预案由本级政府制定。
　　省、市、县（市、区）政府专项应急预案由本级政府组织制定，有关部门按照应对突发事件的实际需要和各自的职责牵头起草。
　　省、市、县（市、区）政府部门应急预案由本级政府有关部门按照工作需要及各自职责制定。
　　基层应急预案由乡镇、街道办事处等基层政权组织，村委会、社区等基层群众自治组织，结合本区域实际，针对历史灾害、危险源、重点目标、重要部位，在当地政府有关部门（单位）的指导下组织制定。
　　企事业单位应急预案由企事业单位根据有关法律、法规，结合行业特点和实际需要制定。
　　重大活动应急预案由主办单位根据有关法律、法规的要求制定。
　　第十三条　应急预案编制的程序：
　　（一）应急预案编制部门（单位）要成立应急预案编制小组，由行政分管领导负责，有关部门（单位）人员参加。
　　（二）应急预案编制部门（单位）应当定期组织开展隐患排查和风险评估，对本地区、本部门（单位）易引发突发事件的危险源、危险区域等情况进行分析评估，对已有的应急资源和应急能力进行评估。
　　（三）根据突发事件风险分析及应急资源分布情况和本部门（单位）职责，组织编制应急预案。
　　（四）应急预案编制部门（单位）在起草过程中，应当征求所涉及部门（单位）及专家的意见，有关部门（单位）接到征求意见函后应及时以书面形式提出意见和建议。
　　涉及限制公众自由或与公众权益密切相关的，应以适当方式广泛征求意见。
　　（五）应急预案编制部门（单位）应当组织有关专家对应急预案草案进行评审。
　　（六）按照有关程序审批，及时发布，并组织实施。
　　第十四条　编制应急预案的要求：
　　（一）符合国家相关法律、法规和规章。
　　（二）体现党委领导、政府主导、专业处置、部门联动，条块结合、军地协同，全社会共同参与的应急工作指导方针。
　　（三）保持与上级和同级有关应急预案的衔接，保持与相邻行政区域相关应急预案的衔接。
　　（四）适应突发事件风险状况和具备的应急处置能力。
　　（五）应急措施科学、具体，操作性强。
　　（六）内容完整，行文简洁规范、通俗易懂、实用性强。
　　（七）有涉密内容的，应标注密级，严格按照保密规定管理。
　　第十五条　应急预案的基本内容：
　　（一）总则。包括编制目的、编制依据、适用范围和工作原则等。
　　（二）组织指挥体系与职责。包括领导机构、指挥机构、工作机构、现场指挥机构和专家组等。
　　（三）预防与预警机制。包括应急准备措施、信息监测与报告、预警分级标准、预警发布和预警响应措施以及解除预警的程序等。
　　（四）应急处置。包括应急预案启动条件、信息报告、先期处置、分级响应、指挥与协调、信息发布、应急终止等。
　　（五）后期处置。包括善后处置、调查与评估、恢复重建等。
　　（六）应急保障。包括人力资源、财力、物资、医疗卫生、交通运输、人员防护、治安维护、通信保障和科技支撑等。
　　（七）监督管理。包括应急预案演练、宣传培训、责任与奖惩等。
　　（八）附则。包括名词术语、预案解释等。
　　（九）附件。包括工作流程图、相关单位通讯录、应急资源情况一览表等。
　　基层应急预案（乡镇、街道、村、社区等）和企事业单位的应急预案可以根据实际需要，确定具体应急预案的内容，应当重点明确先期处置职责、信息报告、人员撤离路线及应急保障措施等内容。
　　重大活动应急预案可根据活动内容和特点需要，确定具体应急预案内容。
　　第十六条　应急预案编制的格式规范，一般应符合各级政府、行业主管部门的公文规范要求。

第三章　应急预案审批、发布与备案

　　第十七条　应急预案制定部门（单位）应依照有关法律、法规、规章和本办法对应急预案进行审核、审议、发布和备案等事项。
　　第十八条　省、市、县（市、区）政府总体应急预案经征求下一级政府、本级政府有关部门（单位）和专家意见后，由本级政府应急管理部门提出编制说明，按程序报送政府分管领导审定后，提请本级政府常务会议审议通过后发布实施。
　　第十九条　省、市、县（市、区）政府专项应急预案经本级政府应急管理部门审核后，报本级政府审定并发布实施。
　　第二十条　省、市、县（市、区）政府专项应急预案在提交本级政府应急管理部门审核时，应提交下列材料：
　　（一）编制或修订背景、原则、依据、过程及主要内容等。
　　（二）征求意见和对反馈意见采纳情况，对分歧意见的处理结果和依据。
　　（三）应予以说明的其他事项。
　　第二十一条　省、市、县（市、区）政府部门应急预案经征求有关部门（单位）、专家意见后，由预案制定部门按程序发布实施。
　　第二十二条　基层应急预案由乡镇、街道办事处等基层政权组织，村委会、社区等基层群众自治组织审定，按规定程序发布实施。
　　第二十三条　企事业单位应急预案由本单位审定，按规定程序发布实施。
　　第二十四条　重大活动应急预案由主办或承办单位审定，由同级政府有关行政主管部门审批后，由预案制定起草部门（单位）按程序发布实施。
　　第二十五条　应急预案编制部门（单位）应按照保密工作的有关规定，确定应急预案的密级。
　　第二十六条　应急预案制定起草部门（单位）应向社会公布应急预案及简明操作手册。涉及国家秘密和商业秘密的，应按照保密要求公布应急预案简本及简明操作手册。
　　第二十七条　应急预案的发布形式：
　　（一）省、市、县（市、区）政府总体应急预案以本级政府文件形式发布。
　　（二）省、市、县（市、区）政府专项应急预案以本级政府办公厅（室）文件形式发布。
　　（三）省、市、县（市、区）政府部门应急预案以本级政府有关部门文件形式发布。
　　（四）基层应急预案以乡镇政府、街道办事处文件形式或村委会（社区）名义发布。
　　（五）企事业单位应急预案以本单位文件形式发布。
　　（六）重大活动应急预案以主办或承办单位文件形式发布。
　　第二十八条　应急预案的备案：
　　省、市、县（市、区）政府总体应急预案以及基层（乡镇、街道）应急预案经本级政府批准，报上一级政府应急管理部门备案。
　　省、市、县（市、区）政府专项应急预案，报本级政府应急管理部门备案。
　　省、市、县（市、区）政府部门应急预案目录报本级政府应急管理部门备案。
　　直接涉及公共安全的企事业单位应急预案，分别报当地政府应急管理部门和上级主管部门备案。
　　省（中）直企业的应急预案，分别报当地市政府、省政府应急管理部门和上级主管部门备案。
　　重大活动应急预案报有关行政主管部门备案，必要时报属地政府应急管理部门和公安部门备案。
　　应急预案备案实行纸质文本和电子文本双备份。

第四章　应急预案修订

　　第二十九条　应急预案制定部门（单位）应当按照有关法律、法规、规章和本办法的规定，结合实际情况，按制定应急预案的程序定期或适时修订应急预案。修订后的应急预案应按照本办法第二十八条规定重新备案，原预案废止。涉密预案按保密工作有关规定处理。
　　各类应急预案原则上每3年至少修订1次。有关法律、法规和主管机关文件对应急预案修订周期另有规定的，从其规定。
　　基层应急预案原则上每2年至少修订1次。
　　第三十条　应急预案制定部门（单位）应当在突发事件应急处置或者应急演练结束后，及时对应急预案进行评估，总结经验教训，提出修订意见和建议。
　　第三十一条　应急预案有下列情形之一的，制定起草部门（单位）应当结合实际情况，适时修订：
　　（一）在应急预案执行过程中，发现有不符合本办法第十四条规定的。
　　（二）应急组织指挥体系或职责调整的。
　　（三）相关单位机构或职责发生变化的。
　　（四）应急预案制定部门（单位）认为应适时修订的其他情况。
　　应急预案涉及的相关部门（单位）人员发生变化时，要及时更新通讯录。
　　第三十二条　应急预案涉及的有关部门（单位）认为有必要进行修订，应及时以书面形式告知应急预案编制部门（单位）。编制部门（单位）应根据实际情况作出是否修订应急预案的决定，并给予书面明确答复。
　　第三十三条　应急预案制定起草部门（单位）应做好有关应急预案的衔接工作，对发生相互抵触、不衔接的情况，应当按照如下原则协调解决：
　　（一）下级政府、部门（单位）的应急预案应当服从上级政府、部门（单位）的应急预案。对相互抵触、不衔接的，由上级政府应急管理部门或有关行政主管部门（单位）负责协调。
　　（二）同级政府部门（单位）应急预案之间相互抵触、不衔接的，由本级政府应急管理部门负责协调；重大事项相互抵触的，报请本级政府应急管理领导机构研究解决。
　　（三）基层应急预案、企事业单位应急预案按照“谁主管、谁负责”的原则，对预案中存在的相互抵触、不衔接问题，由有关部门（单位）按照职责权限协调解决。
　　第三十四条　各级政府应急管理部门应当对应急预案修订情况进行监督检查和指导。

第五章　应急预案宣传和演练

　　第三十五条　省、市、县（市、区）政府应当将各级、各类应急预案作为应急管理宣传工作的重要内容，纳入应急宣传计划。
　　第三十六条　应急预案制定起草部门（单位）应当制作有关应急预案宣传资料，向公众免费发放。
　　第三十七条　各级政府应急管理部门应当充分利用广播、电视、报刊等媒体公开发布应急预案或预案简本，普及应急预案常识。
　　第三十八条　除涉密应急预案外，各级各类应急预案应当在政府门户网站上予以公开。
　　第三十九条　应急预案制定起草部门（单位）要按照有关法律、法规、规章和本办法，建立完善应急预案演练制度，结合实际制定年度演练计划，适时组织桌面演练、专项演练和综合性演练。
　　省、市、县（市、区）政府专项应急预案每年至少要演练1次，由制定起草部门（单位）牵头，会同应急管理部门及预案所涉及的部门（单位）组织开展；省、市、县（市、区）政府部门应急预案、企事业单位应急预案原则上每2年至少演练1次；重大活动应急预案的制定单位应在活动举办之前至少演练1次；基层应急预案要结合实际，适时演练。
　　第四十条　各级政府应急管理部门要按照《辽宁省政府应急办转发国务院应急办关于突发事件应急演练指南的通知》（辽应急办〔2009〕25号）有关要求，做好对各类应急预案演练活动的指导工作。
　　第四十一条　应急预案演练结束后，演练组织单位应开展演练评估工作，总结分析应急预案存在的问题，提出修改完善预案建议。市级政府和省政府有关部门（单位）组织的综合性应急演练评估报告应及时报送省政府应急管理办公室。

第六章　附　　则

　　第四十二条　本办法由省政府应急管理办公室负责解释。
　　第四十三条　本办法自发布之日起施行。